摘要：該文系統(tǒng)地研究12份水資源稅改革試點(diǎn)文本,既發(fā)現(xiàn)"以保護(hù)、節(jié)約與合理開發(fā)利用水資源為主導(dǎo)目的""以地表水和地下水為征稅對(duì)象""以直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人為納稅人"和"以多元優(yōu)惠和稅收重課為稅收特別措施"等共識(shí),又找到水資源稅"目的條款內(nèi)容混亂和邏輯錯(cuò)位""征稅對(duì)象爭議與差異表達(dá)共存""納稅人表述模糊與自洽性不足"和"特別措施科學(xué)性與體系性欠缺"等不足。要想實(shí)現(xiàn)從改革試點(diǎn)到科學(xué)立法的轉(zhuǎn)變,構(gòu)造遵循水資源稅的稅理和法理,切合國情又符合我國稅收立法傳統(tǒng)和近期趨向的"水資源稅法",則須恪守稅收法定,立足水資源稅改革試點(diǎn)共識(shí)與差異,遵循改革和立法的內(nèi)在邏輯,堅(jiān)持水資源稅立法的"第三條道路",從而維護(hù)稅收法定視域下整體應(yīng)稅資源的統(tǒng)一立法,又保持水資源課稅的相對(duì)獨(dú)立。由此,一方面應(yīng)基于三層結(jié)構(gòu)建構(gòu)立法目的條款,立足二元格局構(gòu)造基準(zhǔn)稅目條款,以征稅對(duì)象為基準(zhǔn)簡約納稅人與稅率,并構(gòu)造免稅、減稅與稅收重課并舉措施;另一方面應(yīng)制定專款專用條款,配置立體化的配套機(jī)制。
關(guān)鍵詞:水資源稅;立法目的;征稅對(duì)象;納稅人;稅收特別措施
原文2021年8刊發(fā)于《中國人口·資源與環(huán)境》第31卷 第8期。
